Regras do fornecedor presumido nos marketplaces da UE
Quando um marketplace é o fornecedor presumido para o IVA da UE nos termos do artigo 14.º-A, o que abrange para vendedores de fora da UE, e o que deixa de fora.
Um marketplace passa a ser o fornecedor presumido para efeitos de IVA da UE em dois casos, nos termos do artigo 14.º-A da Diretiva IVA. O primeiro são as vendas à distância de bens importados de fora da UE em remessas de valor igual ou inferior a 150 EUR. O segundo são as vendas de bens dentro da UE por um vendedor não estabelecido na UE a um consumidor. Nesses casos, considera-se que o marketplace comprou os bens ao vendedor e os vendeu ao cliente, e é ele que liquida e paga o IVA sobre a venda ao cliente.
Imagine que um fabricante de acessórios para bicicletas de fora da UE tem stock em Portugal e vende-o de três formas: através de um grande marketplace a consumidores em Espanha, através da sua própria loja online a consumidores em França, e à palete a um distribuidor na Alemanha. A mesma caixa pode ter três tratamentos de IVA diferentes, e só um deles pertence ao marketplace.
Que vendas fazem do marketplace o fornecedor?
As Notas Explicativas da Comissão Europeia sobre as regras de IVA do comércio eletrónico definem o âmbito do artigo 14.º-A. As notas são orientações e não são juridicamente vinculativas, mas descrevem as regras em vigor desde 1 de julho de 2021. O sujeito passivo que facilita uma entrega através de “um mercado, uma plataforma, um portal ou meios similares” é o fornecedor presumido no caso de:
- vendas à distância de bens importados de territórios terceiros ou de países terceiros em remessas de valor intrínseco não superior a 150 EUR (artigo 14.º-A, n.º 1);
- entregas de bens na Comunidade por um sujeito passivo aí não estabelecido a uma pessoa que não seja sujeito passivo, abrangendo tanto as entregas internas como as vendas à distância intracomunitárias (artigo 14.º-A, n.º 2).
As vendas abrangidas pelo artigo 14.º-A, n.º 1, são as que o marketplace pode declarar através do IOSS, o regime especial para as importações. Desde 1 de julho de 2026, estão também sujeitas ao direito aduaneiro de 3 EUR por artigo, que se aplica até 1 de julho de 2028 aos bens vendidos à distância em remessas de valor igual ou inferior a 150 EUR, qualquer que seja o regime de IVA utilizado. A forma como esse direito é contado está explicada em Direito aduaneiro de 3 EUR: por artigo, não por encomenda.
As notas definem depois os limites. O marketplace não passa a ser o fornecedor presumido para bens importados em remessas de valor superior a 150 EUR, onde quer que o vendedor esteja estabelecido. Nem para bens já em livre prática ou localizados na UE quando o vendedor está estabelecido na UE.
Para bens mantidos na UE, o que conta é onde o vendedor está estabelecido, não onde estão os bens. Bens em livre prática ou localizados na UE, vendidos a clientes na UE através de um marketplace por um vendedor não estabelecido na UE, ficam abrangidos pelo artigo 14.º-A, n.º 2, “independentemente do seu valor”. Uma nota de rodapé das notas acrescenta que os bens colocados num entreposto aduaneiro na UE “já se encontram no território da UE” e não podem ser tratados como expedidos de um país terceiro. O momento da venda conta, porém. As orientações da Comissão sobre os 3 EUR indicam que os bens vendidos a consumidores antes de serem armazenados num entreposto aduaneiro devem ser considerados expedidos de países terceiros, pelo que são tratados como vendas à distância de bens importados e o direito de 3 EUR aplica-se-lhes.
O que faz a regra à venda?
O artigo 14.º-A é uma disposição de ficção legal. Segundo as notas, a venda única do vendedor ao consumidor é dividida em duas entregas: uma entrega do vendedor ao marketplace, “tratada como uma entrega sem transporte”, e uma entrega do marketplace ao cliente, à qual é imputado o transporte.
Para bens dentro da UE abrangidos pelo artigo 14.º-A, n.º 2, a entrega do vendedor ao marketplace está isenta de IVA com direito à dedução, nos termos dos artigos 136.º-A e 169.º, alínea b), da Diretiva IVA. As notas acrescentam que o vendedor tem de emitir uma fatura de IVA ao marketplace “de acordo com as regras do Estado-Membro onde a entrega tem lugar”, e que pode ser usada a autofaturação.
O marketplace, por seu lado, “terá de liquidar o IVA aplicável no Estado-Membro de consumo” e entregá-lo. A secção 2.1.9.3 das notas é clara quanto a quem o deve: o fornecedor presumido, “e não o fornecedor subjacente”, é o devedor do IVA sobre essa entrega.
O que significa facilitar uma entrega?
O artigo 5.º-B do Regulamento de Execução (UE) n.º 282/2011 define “facilitar”. Nas palavras das notas, significa usar uma interface eletrónica para permitir que um cliente e um fornecedor “entrem em contacto, do que resulta uma entrega de bens efetuada através dessa interface eletrónica a esse cliente”.
Uma plataforma só não facilita se as três condições seguintes se verificarem cumulativamente. Não define, direta ou indiretamente, nenhum dos termos e condições da entrega. Não intervém na autorização da cobrança ao cliente. E não intervém na encomenda nem na entrega dos bens. Três atividades ficam, por si só, fora da regra: o processamento de pagamentos, a listagem ou publicidade de bens, e o reencaminhamento de clientes para outras interfaces sem qualquer outra intervenção. Quando intervêm várias interfaces, só pode haver um fornecedor presumido: a interface através da qual a encomenda é recebida e a entrega concluída.
Quem é responsável se os dados estiverem errados?
O marketplace depende do que o vendedor lhe diz: onde estão os bens, o que são, para onde vão. O artigo 5.º-C do Regulamento de Execução limita a sua responsabilidade. Segundo as notas, não é responsável pelo IVA para além do que declarou e pagou quando depende de informações de vendedores ou de terceiros, essas informações estão erradas, e consegue demonstrar que “não sabia nem podia razoavelmente saber” que as informações eram incorretas.
Quando essas condições estão cumpridas, a lacuna não desaparece. As notas dizem que a responsabilidade do vendedor “pode ser invocada quando o Estado-Membro tiver introduzido medidas nacionais que prevejam a responsabilidade solidária”, o que o artigo 205.º da Diretiva IVA permite.
O artigo 5.º-D estabelece duas presunções. O marketplace trata o vendedor como sujeito passivo e o comprador como não sujeito passivo, salvo se dispuser de informação em contrário. Um cliente que não indica número de IVA nem referência fiscal ao registar-se é tratado como não sujeito passivo.
O que a regra não abrange
Não abrange vendas a empresas. O artigo 14.º-A, n.º 2, diz respeito a entregas a não sujeitos passivos, e a palete para o distribuidor do exemplo é uma entrega entre empresas. De stock em Portugal para uma empresa registada para efeitos de IVA noutro país da UE, trata-se normalmente de uma transmissão intracomunitária isenta, explicada em vendas B2B à taxa zero a partir de stock em Portugal.
Não abrange vendas fora do marketplace. As encomendas da loja online do exemplo são vendas à distância intracomunitárias do próprio vendedor. O limiar de 10 000 euros que poderia manter essas vendas tributadas onde os bens partem exige que o fornecedor esteja estabelecido num único Estado-Membro, pelo que, para um vendedor estabelecido fora da UE, são tributadas no país do cliente desde o primeiro euro, normalmente através do balcão único (OSS). Veja OSS, IOSS, e o que não cobrem.
E não retira o vendedor do sistema de IVA. O vendedor continua a efetuar uma entrega ao marketplace no Estado-Membro onde os bens se encontram, e foi ele quem importou os bens em primeiro lugar. Em Portugal, quem realiza uma importação nos termos da legislação aduaneira é sujeito passivo de IVA, e um vendedor sem estabelecimento na UE detém esse registo através de um representante fiscal, como quem precisa de um representante fiscal em Portugal explica.
Como isto funciona na EFC
O stock mantido na base da EFC em Portugal, gerida com o seu parceiro logístico, pode alimentar ao mesmo tempo um marketplace, uma loja online e um distribuidor, e cada encomenda sai com o tratamento de IVA do seu canal. Nas encomendas do marketplace abrangidas pelo artigo 14.º-A, n.º 2, o IVA sobre a venda ao consumidor fica com o marketplace. As vendas da loja online e ao distribuidor ficam com o vendedor, através da representação fiscal em Portugal e do OSS. A forma como um único stock serve vários canais está explicada em um único stock na UE para compradores B2B e B2C.
O que as notas podem e não podem resolver
As notas são orientações, e os contratos dos marketplaces podem repartir tarefas de formas que as regras do IVA não preveem, pelo que o tratamento de um acordo concreto é matéria para o consultor fiscal do vendedor. Nada aqui constitui aconselhamento jurídico ou fiscal.
Fontes
| Tema | Valor | Fonte |
|---|---|---|
| Natureza das notas | não juridicamente vinculativas; orientações sobre as regras aplicáveis a partir de 1 de julho de 2021 | Comissão Europeia, Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, setembro de 2020, capa e índice, consultado em 2026-08-13 |
| Âmbito do artigo 14.º-A | importações em remessas até 150 EUR (14.º-A, n.º 1); entregas na UE por um vendedor não estabelecido a um não sujeito passivo, internas e intracomunitárias (14.º-A, n.º 2); não as importações acima de 150 EUR; não os vendedores estabelecidos na UE | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secção 2.1.3 e nota de rodapé 5, consultado em 2026-08-13 |
| Direito de 3 EUR e IOSS | 3 EUR por artigo aplicável de 1 de julho de 2026 até 1 de julho de 2028 a bens em remessas até 150 EUR vendidos à distância, qualquer que seja o regime de IVA (IOSS, regimes especiais ou IVA normal); os bens vendidos a consumidores antes do armazenamento num entreposto aduaneiro são considerados expedidos de países terceiros e aplica-se o direito de 3 EUR | DG TAXUD, Customs Guidance on the EUR 3 customs duty, versão de 2 de junho de 2026, secções 2.1, 3.2 e 3.2.2, consultado em 2026-08-13 |
| Duas entregas | do vendedor à interface sem transporte; da interface ao cliente com transporte | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secção 2.1.4, consultado em 2026-08-13 |
| Entrega do vendedor à interface | isenta com direito à dedução (artigos 136.º-A e 169.º, alínea b)); fatura segundo as regras do Estado-Membro onde a entrega tem lugar; autofaturação possível; a interface liquida o IVA do Estado-Membro de consumo | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secção 2.1.4.1, consultado em 2026-08-13 |
| Facilitar | definição do artigo 5.º-B; três condições cumulativas para não facilitar; atividades excluídas; um só fornecedor presumido, onde a encomenda é concluída | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secções 2.1.6 a 2.1.8, consultado em 2026-08-13 |
| Responsabilidade limitada | condições do artigo 5.º-C; responsabilidade do vendedor quando existam medidas nacionais de responsabilidade solidária | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secções 2.1.9 e 2.1.9.3, consultado em 2026-08-13 |
| Presunções | artigo 5.º-D: vendedor presumido sujeito passivo, comprador presumido não sujeito passivo; sem número de IVA significa não sujeito passivo | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secção 2.1.10, consultado em 2026-08-13 |
| Limiar de 10 000 euros | exige estabelecimento num único Estado-Membro | Comissão Europeia, The One Stop Shop, consultado em 2026-08-13 |
| Portugal, os importadores são sujeitos passivos de IVA | pessoas que, segundo a legislação aduaneira, realizem importações de bens | Código do IVA, artigo 2.º, Portal das Finanças, consultado em 2026-08-13 |
| Portugal, representante para efeitos de IVA | obrigatório para não residentes sem estabelecimento em qualquer Estado-Membro | Código do IVA, artigo 30.º, Portal das Finanças, consultado em 2026-08-13 |