Regras do fornecedor presumido nos marketplaces da UE
Quando um marketplace é o fornecedor presumido para o IVA da UE nos termos do artigo 14.º-A, o que abrange para vendedores de fora da UE, e o que deixa de fora.
Um marketplace passa a ser o fornecedor presumido para efeitos de IVA da UE em dois casos, nos termos do artigo 14.º-A da Diretiva IVA. O primeiro são as vendas à distância de bens importados de fora da UE em remessas de valor igual ou inferior a 150 EUR. O segundo são as vendas de bens dentro da UE por um vendedor não estabelecido na UE a um consumidor. Nesses casos, considera-se que o marketplace comprou os bens ao vendedor e os vendeu ao cliente. É ele que liquida e paga o IVA sobre a venda ao cliente.
Imagine que um fabricante de acessórios para bicicletas de fora da UE tem stock em Portugal e vende-o de três formas. Através de um grande marketplace, vende a consumidores em Espanha, e através da sua própria loja online a consumidores em França. Vende também à palete a um distribuidor na Alemanha. A mesma caixa pode ter três tratamentos de IVA diferentes, e só um deles pertence ao marketplace.
Que vendas fazem do marketplace o fornecedor?
As Notas Explicativas da Comissão Europeia sobre as regras de IVA do comércio eletrónico definem o âmbito do artigo 14.º-A. As notas são orientações e não são juridicamente vinculativas, mas descrevem as regras em vigor desde 1 de julho de 2021. O sujeito passivo que facilita uma entrega através de “um mercado, uma plataforma, um portal ou meios similares” é o fornecedor presumido no caso de:
- vendas à distância de bens importados de territórios terceiros ou de países terceiros em remessas de valor intrínseco não superior a 150 EUR (artigo 14.º-A, n.º 1);
- entregas de bens na Comunidade por um sujeito passivo aí não estabelecido a uma pessoa que não seja sujeito passivo, abrangendo tanto as entregas internas como as vendas à distância intracomunitárias (artigo 14.º-A, n.º 2).
As vendas abrangidas pelo artigo 14.º-A, n.º 1, são as que o marketplace pode declarar através do IOSS, o regime especial para as importações. Desde 1 de julho de 2026, estão também sujeitas ao direito aduaneiro de 3 EUR por artigo. Aplica-se até 1 de julho de 2028 aos bens vendidos à distância em remessas de valor igual ou inferior a 150 EUR, qualquer que seja o regime de IVA utilizado. A forma como esse direito é contado está explicada em Direito aduaneiro de 3 EUR: por artigo, não por encomenda.
As notas definem depois os limites. O marketplace não passa a ser o fornecedor presumido para bens importados em remessas de valor superior a 150 EUR, onde quer que o vendedor esteja estabelecido. Nem para bens já em livre prática ou localizados na UE quando o vendedor está estabelecido na UE.
Para bens mantidos na UE, o que conta é onde o vendedor está estabelecido, não onde estão os bens. O artigo 14.º-A, n.º 2, abrange os bens em livre prática ou localizados na UE, “independentemente do seu valor”. Aplica-se quando um vendedor não estabelecido na UE os vende a clientes na UE através de um marketplace. Uma nota de rodapé das notas acrescenta que os bens colocados num entreposto aduaneiro na UE “já se encontram no território da UE”. A mesma nota de rodapé diz que não podem ser tratados como expedidos de um país terceiro. O momento da venda conta, porém. As orientações da Comissão sobre os 3 EUR abrangem os bens vendidos a consumidores antes de serem armazenados num entreposto aduaneiro. Devem ser considerados expedidos de países terceiros. Por isso são tratados como vendas à distância de bens importados e o direito de 3 EUR aplica-se-lhes.
O que faz a regra à venda?
O artigo 14.º-A é uma disposição de ficção legal. Segundo as notas, a venda única do vendedor ao consumidor é dividida em duas entregas. A primeira é uma entrega do vendedor ao marketplace, “tratada como uma entrega sem transporte”. A segunda é uma entrega do marketplace ao cliente, à qual é imputado o transporte.
Para bens dentro da UE abrangidos pelo artigo 14.º-A, n.º 2, a entrega do vendedor ao marketplace está isenta de IVA com direito à dedução. Isto decorre dos artigos 136.º-A e 169.º, alínea b), da Diretiva IVA. As notas acrescentam que o vendedor tem de emitir uma fatura de IVA ao marketplace. A fatura é emitida “de acordo com as regras do Estado-Membro onde a entrega tem lugar”, e pode ser usada a autofaturação.
O marketplace, por seu lado, “terá de liquidar o IVA aplicável no Estado-Membro de consumo” e entregá-lo. A secção 2.1.9.3 das notas é clara quanto a quem o deve. O fornecedor presumido, “e não o fornecedor subjacente”, é o devedor do IVA sobre essa entrega.
O que significa facilitar uma entrega?
O artigo 5.º-B do Regulamento de Execução (UE) n.º 282/2011 define “facilitar”. Nas palavras das notas, significa usar uma interface eletrónica para permitir que um cliente e um fornecedor “entrem em contacto, do que resulta uma entrega de bens efetuada através dessa interface eletrónica a esse cliente”.
Uma plataforma só não facilita se as três condições seguintes se verificarem cumulativamente. Não define, direta ou indiretamente, nenhum dos termos e condições da entrega. Não intervém na autorização da cobrança ao cliente. E não intervém na encomenda nem na entrega dos bens. Três atividades ficam, por si só, fora da regra: o processamento de pagamentos, a listagem ou publicidade de bens, e o reencaminhamento de clientes para outras interfaces sem qualquer outra intervenção. Quando intervêm várias interfaces, só pode haver um fornecedor presumido: a interface através da qual a encomenda é recebida e a entrega concluída.
Quem é responsável se os dados estiverem errados?
O marketplace depende do que o vendedor lhe diz: onde estão os bens, o que são, para onde vão. O artigo 5.º-C do Regulamento de Execução limita a sua responsabilidade. Segundo as notas, não é responsável pelo IVA para além do que declarou e pagou quando três condições estão reunidas. Depende de informações de vendedores ou de terceiros, e essas informações estão erradas. Consegue também demonstrar que “não sabia nem podia razoavelmente saber” que as informações eram incorretas.
Quando essas condições estão cumpridas, a lacuna não desaparece. As notas dizem que a responsabilidade do vendedor “pode ser invocada quando o Estado-Membro tiver introduzido medidas nacionais que prevejam a responsabilidade solidária”. O artigo 205.º da Diretiva IVA permite tais medidas.
O artigo 5.º-D estabelece duas presunções. O marketplace trata o vendedor como sujeito passivo e o comprador como não sujeito passivo, salvo se dispuser de informação em contrário. Um cliente que não indica número de IVA nem referência fiscal ao registar-se é tratado como não sujeito passivo.
O que a regra não abrange
Não abrange vendas a empresas. O artigo 14.º-A, n.º 2, diz respeito a entregas a não sujeitos passivos, e a palete para o distribuidor do exemplo é uma entrega entre empresas. De stock em Portugal para uma empresa registada para efeitos de IVA noutro país da UE, trata-se normalmente de uma transmissão intracomunitária isenta. As regras estão explicadas em vendas B2B à taxa zero a partir de stock em Portugal.
Não abrange vendas fora do marketplace. As encomendas da loja online do exemplo são vendas à distância intracomunitárias do próprio vendedor. O limiar de 10 000 euros que poderia manter essas vendas tributadas onde os bens partem exige que o fornecedor esteja estabelecido num único Estado-Membro. Para um vendedor estabelecido fora da UE, essas vendas são tributadas no país do cliente desde o primeiro euro, normalmente através do balcão único (OSS). Veja OSS, IOSS, e o que não cobrem.
E não retira o vendedor do sistema de IVA. O vendedor continua a efetuar uma entrega ao marketplace no Estado-Membro onde os bens se encontram. E foi ele quem importou os bens em primeiro lugar. Em Portugal, quem realiza uma importação nos termos da legislação aduaneira é sujeito passivo de IVA. Um vendedor sem estabelecimento na UE detém esse registo através de um representante fiscal, como quem precisa de um representante fiscal em Portugal explica.
Como uma reserva de stock da EFC serve três canais de venda
O stock mantido na base da EFC em Portugal, gerida com o seu parceiro logístico, pode alimentar ao mesmo tempo um marketplace, uma loja online e um distribuidor. Cada encomenda sai com o tratamento de IVA do seu canal. Nas encomendas do marketplace abrangidas pelo artigo 14.º-A, n.º 2, o IVA sobre a venda ao consumidor fica com o marketplace. As vendas da loja online e ao distribuidor ficam com o vendedor, através da representação fiscal em Portugal e do OSS. A forma como um único stock serve vários canais está explicada em um único stock na UE para compradores B2B e B2C.
Limites das notas explicativas da Comissão
As notas são orientações, e os contratos dos marketplaces podem repartir tarefas de formas que as regras do IVA não preveem. Por isso, o tratamento de um acordo concreto é matéria para o consultor fiscal do vendedor. Nada aqui constitui aconselhamento jurídico ou fiscal.
Fontes
| Tema | Valor | Fonte |
|---|---|---|
| Natureza das notas | não juridicamente vinculativas; orientações sobre as regras aplicáveis a partir de 1 de julho de 2021 | Comissão Europeia, Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, setembro de 2020, capa e índice, consultado em 2026-08-13 |
| Âmbito do artigo 14.º-A | importações em remessas até 150 EUR (14.º-A, n.º 1); entregas na UE por um vendedor não estabelecido a um não sujeito passivo, internas e intracomunitárias (14.º-A, n.º 2); não as importações acima de 150 EUR; não os vendedores estabelecidos na UE | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secção 2.1.3 e nota de rodapé 5, consultado em 2026-08-13 |
| Direito de 3 EUR e IOSS | 3 EUR por artigo aplicável de 1 de julho de 2026 até 1 de julho de 2028 a bens em remessas até 150 EUR vendidos à distância, qualquer que seja o regime de IVA (IOSS, regimes especiais ou IVA normal); os bens vendidos a consumidores antes do armazenamento num entreposto aduaneiro são considerados expedidos de países terceiros e aplica-se o direito de 3 EUR | DG TAXUD, Customs Guidance on the EUR 3 customs duty, versão de 2 de junho de 2026, secções 2.1, 3.2 e 3.2.2, consultado em 2026-08-13 |
| Duas entregas | do vendedor à interface sem transporte; da interface ao cliente com transporte | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secção 2.1.4, consultado em 2026-08-13 |
| Entrega do vendedor à interface | isenta com direito à dedução (artigos 136.º-A e 169.º, alínea b)); fatura segundo as regras do Estado-Membro onde a entrega tem lugar; autofaturação possível; a interface liquida o IVA do Estado-Membro de consumo | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secção 2.1.4.1, consultado em 2026-08-13 |
| Facilitar | definição do artigo 5.º-B; três condições cumulativas para não facilitar; atividades excluídas; um só fornecedor presumido, onde a encomenda é concluída | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secções 2.1.6 a 2.1.8, consultado em 2026-08-13 |
| Responsabilidade limitada | condições do artigo 5.º-C; responsabilidade do vendedor quando existam medidas nacionais de responsabilidade solidária | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secções 2.1.9 e 2.1.9.3, consultado em 2026-08-13 |
| Presunções | artigo 5.º-D: vendedor presumido sujeito passivo, comprador presumido não sujeito passivo; sem número de IVA significa não sujeito passivo | Explanatory Notes on VAT e-commerce rules, secção 2.1.10, consultado em 2026-08-13 |
| Limiar de 10 000 euros | exige estabelecimento num único Estado-Membro | Comissão Europeia, The One Stop Shop, consultado em 2026-08-13 |
| Portugal, os importadores são sujeitos passivos de IVA | pessoas que, segundo a legislação aduaneira, realizem importações de bens | Código do IVA, artigo 2.º, Portal das Finanças, consultado em 2026-08-13 |
| Portugal, representante para efeitos de IVA | obrigatório para não residentes sem estabelecimento em qualquer Estado-Membro | Código do IVA, artigo 30.º, Portal das Finanças, consultado em 2026-08-13 |