Vendas B2B à taxa zero a partir de stock em Portugal
Quando uma venda a partir de stock em Portugal a uma empresa de outro país da UE está isenta: as condições de 2020, o que corre mal e onde se aplica o OSS.
Uma venda a partir de stock em Portugal a uma empresa registada para efeitos de IVA noutro país da UE pode ser faturada sem IVA português, como entrega intracomunitária isenta. Desde as soluções rápidas de 2020, são três os fatores decisivos. O comprador tem um número de IVA de outro país da UE e comunica-o ao vendedor. As mercadorias saem fisicamente de Portugal para outro país da UE. E a venda consta da declaração recapitulativa do vendedor. O número de IVA é a condição estrita: sem ele, o vendedor liquida IVA português. As mercadorias têm de sair de Portugal, mas, se a presunção do artigo 45.º-A não se verificar, o transporte pode ser provado por outros meios. Um erro na declaração recapitulativa pode por vezes ser justificado.
A isenção consta do artigo 138.º da Diretiva IVA, a Diretiva 2006/112/CE do Conselho. No meio comercial chama-se muitas vezes taxa zero. Este artigo trata apenas de compradores empresariais. As vendas a consumidores noutros países da UE seguem uma regra diferente, exposta no final.
Como funciona a taxa zero na prática?
Suponha que um fabricante de produtos profissionais de cuidado capilar de fora da UE mantém o seu stock europeu em Portugal, introduzido em livre prática. Os valores são hipotéticos. Um distribuidor na Alemanha encomenda 20 000 euros de mercadorias.
Se as três condições se verificarem, a fatura não leva IVA português. O distribuidor contabiliza o IVA sobre a sua aquisição intracomunitária na Alemanha, segundo as regras alemãs.
Se a isenção não se aplicar, a venda é tributada em Portugal como uma venda interna. À taxa normal de 23 por cento em Portugal continental, são 4 600 euros de IVA só nesta encomenda. Ou é liquidado na fatura ou, se a falha vier à tona mais tarde, o vendedor suporta a fatura depois de a venda estar fechada.
Para uma empresa de fora da UE, o registo para efeitos de IVA em Portugal que torna tudo isto possível passa pela representação fiscal.
O que mudou com as soluções rápidas de 2020?
As regras foram reforçadas pela Diretiva (UE) 2018/1910 do Conselho e pelo Regulamento de Execução (UE) 2018/1912 do Conselho, ambos de 4 de dezembro de 2018. As alterações entraram em vigor em 1 de janeiro de 2020. A Comissão Europeia publicou notas explicativas sobre elas em dezembro de 2019. As notas não são juridicamente vinculativas, mas contêm orientações acordadas pelo Comité do IVA.
Há três alterações que importam a um vendedor. O número de IVA do comprador passou a ser uma condição material da isenção, e não uma formalidade. A declaração recapitulativa passou também a ser uma condição. E o artigo 45.º-A do Regulamento de Execução do IVA criou uma presunção de que as mercadorias foram transportadas, se existirem determinados documentos.
Condição um: um número de IVA válido, comunicado
O artigo 138.º, n.º 1, isenta a entrega quando o comprador está identificado para efeitos de IVA num Estado-Membro diferente daquele de onde as mercadorias saem e comunicou esse número ao fornecedor.
As notas da Comissão esclarecem três pontos práticos. O número não tem de ser do país de destino; serve o de qualquer país da UE que não Portugal. A forma de comunicar o número não está sujeita a qualquer requisito formal, e um número indicado na fatura do fornecedor conta como comunicado. Só é válido um número com prefixo de país, o que consta do VIES. Alguns países emitem também números válidos apenas para operações internas, e esses não contam.
As notas são igualmente claras quanto às falhas. Se o comprador não indicar número, ou indicar um português, o fornecedor “tem de liquidar IVA”. Isso aplica-se mesmo quando todas as outras condições estão cumpridas e as mercadorias são claramente de uso empresarial. Se o comprador tiver pedido um número mas ainda não o tiver recebido quando a fatura é emitida, a isenção também não se pode aplicar. Quando o comprador fornece mais tarde um número válido, consegue provar que era um sujeito passivo agindo como tal no momento da aquisição e não há indícios de fraude ou abuso, a fatura pode ser corrigida segundo as regras nacionais.
Condição dois: prova de que as mercadorias saíram de Portugal
As mercadorias têm de ser expedidas ou transportadas de Portugal para outro país da UE. O artigo 45.º-A do Regulamento de Execução (UE) n.º 282/2011 estabelece uma presunção de que isso aconteceu, em dois casos.
Quando o vendedor, ou um terceiro por sua conta, organiza o transporte, o vendedor precisa de dois documentos concordantes, de duas empresas independentes entre si e tanto do vendedor como do comprador. Ambos podem vir da primeira lista abaixo, ou um de cada lista.
- Documentos de transporte: uma CMR assinada, um conhecimento de embarque ou uma fatura do transportador.
- Documentos de apoio: uma apólice de seguro ou um registo bancário relativos ao transporte, documentos oficiais que confirmem a chegada, ou um recibo de um depositário no país de destino.
Quando é o comprador que organiza o transporte, o vendedor precisa ainda de uma declaração escrita do comprador que confirme a chegada das mercadorias. O comprador deve fornecê-la até ao décimo dia do mês seguinte à entrega. As notas da Comissão acrescentam que uma declaração tardia pode ainda assim ser utilizada.
Há quatro pontos das notas que é fácil deixar escapar:
- O transporte próprio afasta a presunção. Se o vendedor ou o comprador transportar as mercadorias nos seus próprios veículos, os documentos não provêm de partes independentes.
- As partes relacionadas não são independentes. As partes que partilham personalidade jurídica, ou estão ligadas por relações de gestão, propriedade ou financeiras, não contam como independentes.
- A presunção pode ser ilidida. Se a autoridade tributária encontrar as mercadorias ainda no armazém do vendedor, a isenção não se aplica.
- Falhar a presunção não é o fim. O vendedor pode ainda provar o transporte por outros meios, mas o ónus da prova passa então a recair sobre o vendedor.
Condição três: a declaração recapitulativa
Nos termos do artigo 138.º, n.º 1-A, a isenção não se aplica quando o fornecedor não entregou a sua declaração recapitulativa, ou entregou uma com informações incorretas sobre a entrega, salvo se o fornecedor puder justificar devidamente a falha perante as autoridades tributárias.
Nos termos do artigo 263.º, a declaração abrange cada mês civil e é entregue num prazo não superior a um mês. Os Estados-Membros podem permitir a entrega trimestral quando as entregas intra-UE de bens se mantêm abaixo de 50 000 euros por trimestre, no trimestre em curso e em cada um dos quatro anteriores. O calendário de entrega em Portugal é confirmado com o representante fiscal.
A orientação do Comité do IVA define o momento. O fornecedor aplica a isenção quando efetua a entrega, se as condições do artigo 138.º, n.º 1, estiverem então cumpridas. Só é retirada mais tarde se a autoridade tributária apurar que a declaração estava em falta ou errada. As notas da Comissão dão exemplos de falha justificada, desde que corrigida logo que detetada. Uma entrega declarada por engano na declaração do período seguinte é um deles. Um erro não intencional no valor é outro.
O que corre mal na prática?
A maioria das falhas é banal, e a maioria é evitável:
- O número do comprador está em falta, pendente, é só para operações internas ou é português, e a fatura é emitida sem IVA na mesma.
- O comprador recolhe as mercadorias com o seu próprio camião, e ninguém obtém a declaração escrita nem documentos independentes.
- Os documentos de transporte provêm de uma empresa relacionada com o vendedor ou com o comprador.
- As mercadorias continuam no armazém do vendedor quando os documentos dizem que já saíram.
- A declaração recapitulativa está atrasada, ou indica o valor errado ou o número errado do comprador.
- Um consumidor é faturado como se fosse uma empresa. Trata-se de uma venda à distância, não de uma entrega intracomunitária.
Nem todos os deslizes são fatais. Uma presunção em falta pode ser substituída por outra prova do transporte, e um erro na declaração pode por vezes ser justificado. Um número de IVA em falta ou português não pode. Quando a isenção se perde, é o vendedor que suporta a consequência: no exemplo acima, 4 600 euros de IVA devidos em Portugal.
Onde se aplica antes o OSS?
A isenção das entregas intracomunitárias destina-se a compradores empresariais. Uma venda a partir de stock em Portugal a um consumidor noutro país da UE é uma venda à distância intracomunitária. Leva o IVA do país do consumidor.
Para um vendedor de fora da UE, isso aplica-se desde o primeiro euro. O limiar anual de 10 000 euros, abaixo do qual as vendas à distância podem continuar a ser tributadas onde as mercadorias partem, exige que o fornecedor esteja estabelecido num único Estado-Membro. Uma empresa estabelecida fora da UE não cumpre essa condição.
Esse IVA pode ser declarado através do regime da União do balcão único (OSS). A Comissão Europeia indica que qualquer sujeito passivo, estabelecido ou não na UE, pode declarar nesse regime as vendas à distância intracomunitárias de bens. A declaração é trimestral, entregue até ao fim do mês seguinte ao trimestre.
A fronteira, e a razão pela qual o OSS nunca abrange compradores empresariais, é explicada em OSS, IOSS, e o que não cobrem. A forma como um único stock serve os dois tipos de comprador está em um único stock, dois tipos de comprador.
Esta é informação geral e não constitui aconselhamento jurídico ou fiscal. Cabe ao consultor fiscal do vendedor e à autoridade tributária decidir se uma venda concreta preenche as condições.
Como isto funciona na EFC
As expedições para compradores empresariais saem da base da EFC em Portugal, gerida com o seu parceiro logístico, com os documentos de transporte de cada uma guardados no processo. Se esses documentos cumprem a presunção do artigo 45.º-A depende de quem os emitiu e de quem transportou as mercadorias, pelo que a via, incluindo o transportador, é escolhida com o cliente com base nos factos. A EFC não presta aconselhamento jurídico nem fiscal; o tratamento de cada venda é matéria para o consultor fiscal do cliente.
O lado grossista da operação está em encomendas empresariais. O registo de IVA português e as declarações estão em representação fiscal, e as vendas a consumidores em IVA OSS.
Fontes
| Indicador | Valor | Fonte |
|---|---|---|
| Condições da isenção | comprador identificado para efeitos de IVA noutro Estado-Membro que comunicou o número; condição da declaração recapitulativa | Diretiva 2006/112/CE, artigo 138.º, n.ºs 1 e 1-A, texto da UE em legislation.gov.uk, consultado em 2026-08-20 |
| Período da declaração recapitulativa | cada mês civil, no prazo de um mês; trimestral abaixo de 50 000 euros por trimestre | Diretiva 2006/112/CE, artigo 263.º, texto da UE em legislation.gov.uk, consultado em 2026-08-20 |
| Presunção de prova do transporte | dois elementos independentes não contraditórios; declaração escrita do comprador até ao décimo dia do mês seguinte | Regulamento de Execução (UE) n.º 282/2011, artigo 45.º-A, texto da UE em legislation.gov.uk, consultado em 2026-08-20 |
| Soluções rápidas, atos jurídicos e data | Diretiva (UE) 2018/1910 e Regulamento de Execução (UE) 2018/1912 de 4 de dezembro de 2018; em vigor desde 1 de janeiro de 2020 | Comissão Europeia, Explanatory Notes on the 2020 Quick Fixes, páginas 1, 3 e 9, consultado em 2026-08-20 |
| Número de IVA, pontos práticos | número de qualquer outro Estado-Membro; sem regra formal de comunicação; só números constantes do VIES; sem número, liquida-se IVA; a correção posterior exige prova de que o comprador era sujeito passivo agindo como tal | Explanatory Notes on the 2020 Quick Fixes, secções 4.2 e 4.3.2 a 4.3.4, consultado em 2026-08-20 |
| Declaração recapitulativa, momento | isenção aplicada na entrega; revogada retroativamente só em caso de incumprimento apurado; falhas justificadas | Explanatory Notes on the 2020 Quick Fixes, secções 4.3.1 e 4.3.6, consultado em 2026-08-20 |
| Prova do transporte, pontos práticos | transporte próprio; independência; ilisão; outras provas; declaração escrita tardia | Explanatory Notes on the 2020 Quick Fixes, secções 5.2 e 5.3.1 a 5.3.8, consultado em 2026-08-20 |
| Portugal, taxa normal | 23 por cento | Código do IVA, artigo 18.º, Portal das Finanças, consultado em 2026-08-20 |
| Limiar de 10 000 euros | exige que o fornecedor esteja estabelecido num único Estado-Membro; os fornecedores estabelecidos fora da UE não o podem utilizar | Comissão Europeia, O balcão único (OSS), consultado em 2026-08-20 |
| Regime da União do OSS | vendas à distância intracomunitárias de bens, por qualquer sujeito passivo estabelecido ou não na UE; declaração trimestral até ao fim do mês seguinte | Comissão Europeia, Balcão Único do IVA, Declarar e pagar, consultado em 2026-08-20 |