IVA na importação na declaração, não na fronteira

Vários países da UE permitem que um importador registado para efeitos de IVA declare o IVA na importação na sua declaração periódica do IVA, em vez de o pagar em numerário à alfândega quando as mercadorias são introduzidas em livre prática. Para uma empresa com direito à dedução total, o mesmo IVA é declarado e deduzido através da declaração, pelo que a importação em si não retira tesouraria de IVA à empresa. Portugal oferece esta possibilidade como opção ao abrigo do artigo 27.º, n.º 8, do seu Código do IVA. Os Países Baixos, a França, a Espanha, a Irlanda e a Suécia têm cada um a sua própria versão, com nomes e condições próprios.

No meio comercial chama-se contabilização diferida, inversão do sujeito passivo no IVA na importação ou autoliquidação do IVA na importação. A designação varia de país para país. O efeito na tesouraria é, em todo o lado, a mesma ideia.

O que significa a contabilização diferida do IVA na importação?

Quando mercadorias de fora da UE são introduzidas em livre prática, o IVA na importação torna-se devido no país de importação. A via por defeito é simples: a alfândega calcula-o e o importador paga-o antes de as mercadorias saírem. O importador deduz depois esse IVA numa declaração do IVA posterior, na medida do seu direito à dedução.

A contabilização diferida altera apenas a forma de pagamento. A Diretiva IVA deixa aos Estados-Membros a definição das regras de pagamento nas importações. O seu artigo 211.º permite-lhes então prever que o IVA na importação não seja pago no momento da importação, desde que seja inscrito na declaração do IVA. Cada país decide se utiliza essa faculdade, para quem e em que condições.

Os direitos são uma questão à parte. Os direitos aduaneiros não são IVA. São devidos na introdução em livre prática e não passam para a declaração do IVA.

Porque é que isto importa para a tesouraria?

Suponha que um fabricante de eletrodomésticos de cozinha de fora da UE introduz um contentor em livre prática em Portugal. Os valores abaixo são hipotéticos, apenas para ilustrar o mecanismo. O valor aduaneiro é de 200 000 euros e, para efeitos do exemplo, a taxa dos direitos é de 4 por cento. Nos termos do artigo 86.º da Diretiva IVA, o valor tributável do IVA na importação inclui os direitos. A taxa normal do IVA em Portugal continental é de 23 por cento.

Linha	Pago à alfândega na introdução em livre prática	IVA na importação na declaração portuguesa
Direitos aduaneiros, 4 por cento de 200 000	8 000 euros	Fora da declaração: 8 000 euros pagos à alfândega na introdução em livre prática
IVA na importação, 23 por cento de 208 000	47 840 euros	47 840 euros declarados
O mesmo IVA, deduzido	numa declaração posterior	47 840 euros deduzidos
Saída de tesouraria de IVA na importação	47 840 euros, até a dedução ser recuperada	0 euros, com direito à dedução total

Na primeira via, 47 840 euros saem da empresa no dia da introdução em livre prática. Só regressam como dedução na declaração do IVA desse período. Uma declaração mensal portuguesa tem de ser entregue até ao dia 20 do segundo mês seguinte àquele a que respeita. Assim, o IVA pago a 5 de março é deduzido na declaração de março, que tem de ser entregue até 20 de maio. Quando a dedução excede o IVA das vendas, passa a ser um crédito, recuperado segundo o calendário da autoridade tributária.

Na segunda via, nenhuma tesouraria de IVA se movimenta na importação. Os direitos de 8 000 euros são devidos à alfândega em qualquer dos casos.

Multiplique isto por um contentor por mês e a diferença deixa de ser um pormenor contabilístico. O IVA na importação pago na fronteira é fundo de maneio emprestado ao Estado durante semanas de cada vez. Para uma empresa que importa de forma regular, esse empréstimo nunca se fecha.

Como funciona a opção portuguesa?

O artigo 27.º, n.º 8, do Código do IVA permite a uma empresa optar por incluir o IVA das suas importações na sua declaração periódica. Aplicam-se três condições. A empresa tem de estar no regime de periodicidade mensal. A sua situação tributária tem de estar regularizada. E tem de realizar apenas operações tributadas, ou operações isentas que confiram direito à dedução. Uma quarta condição foi revogada. A forma e o prazo da opção são fixados por portaria, nos termos do n.º 9 do mesmo artigo.

O regime mensal é a primeira condição. Nos termos do artigo 41.º do Código do IVA, as empresas com um volume de negócios igual ou superior a 650 000 euros no ano civil anterior entregam declarações mensais. As empresas abaixo desse valor entregam declarações trimestrais, mas podem optar pelo regime mensal. Para uma empresa já registada, essa opção é exercida em janeiro, com efeitos a partir de 1 de janeiro. Uma empresa nova pode exercer essa opção na sua declaração de início de atividade (artigo 41.º, n.º 3).

Quando as condições não estão reunidas, o IVA na importação é pago à alfândega no momento da introdução em livre prática, da forma habitual. Uma empresa de fora da UE acede ao registo de IVA português através de um representante fiscal, como explicado em quem precisa de um representante fiscal em Portugal.

Que outros países da UE a oferecem?

Cada um dos países abaixo figura aqui porque a respetiva autoridade tributária ou aduaneira o indica numa página oficial consultada para este artigo. Outros Estados-Membros podem ter regras semelhantes; ficam de fora em vez de serem presumidos.

Países Baixos. Por defeito, o IVA na importação é pago à alfândega. Mediante condições, pode em vez disso ser declarado na declaração do IVA, ao abrigo do que o Belastingdienst designa por regime de inversão do sujeito passivo nas importações de países terceiros. Isso exige uma licença do artigo 23. Uma empresa estrangeira não pode pedir essa licença diretamente. Pode recorrer a um representante fiscal, que pode aplicar o regime por sua conta, de modo que não é pago IVA à alfândega na declaração de importação.

França. Desde 1 de janeiro de 2022, a autoliquidação do IVA na importação é automática e obrigatória para todas as empresas identificadas para efeitos de IVA em França, sem autorização prévia. O IVA é declarado na declaração do IVA francesa. As alfândegas francesas indicam que as empresas estrangeiras, da UE ou de fora dela, que desalfandegam mercadorias na importação em França têm de ter um número de IVA francês válido.

Espanha. A Agencia Tributaria chama-lhe diferimento do IVA na importação. A opção é exercida através de uma declaração censal entregue em novembro, antes do ano civil em que produz efeitos. Uma vez exercida, aplica-se a todas as importações efetuadas nesse ano e renova-se nos anos seguintes, salvo renúncia ou exclusão da empresa. O IVA na importação é declarado no campo 77 do modelo 303. Os montantes liquidados que não sejam incluídos na declaração passam diretamente para cobrança coerciva.

Irlanda. A Revenue oferece a contabilização diferida a todos os operadores registados para efeitos de IVA e de alfândegas e impostos especiais de consumo, nas importações de países terceiros, incluindo a Grã-Bretanha, mas excluindo a Irlanda do Norte. É facultativa. O IVA é declarado na declaração VAT3 e pode ser recuperado ao mesmo tempo, sujeito às regras habituais de dedutibilidade. Os operadores têm de cumprir condições e demonstrar o seu cumprimento quando a Revenue o solicitar.

Suécia. Um importador registado para efeitos de IVA declara e paga o IVA na importação à Agência Tributária sueca através da sua declaração do IVA, e não à alfândega. O IVA é declarado relativamente ao período em que a alfândega emitiu a sua fatura ou recibo. Uma empresa que não esteja registada para efeitos de IVA na Suécia declara e paga o IVA na importação às alfândegas suecas.

O que não muda com a contabilização diferida?

Não elimina os direitos aduaneiros. Os direitos aduaneiros são devidos na introdução em livre prática, em todas as vias; não passam para a declaração do IVA.

Não faz desaparecer o IVA. O IVA é declarado. Só se anula quando a empresa o pode deduzir na totalidade; a Revenue irlandesa di-lo claramente, tornando a recuperação “sujeita às regras habituais de dedutibilidade”. Uma empresa com atividade isenta suporta parte dele como custo.

Não perdoa uma declaração em falta. O zero depende de uma declaração correta entregue dentro do prazo. A regra espanhola sobre montantes não declarados mostra a rapidez com que um deslize se transforma numa dívida.

Não resolve o IVA das vendas. O que a empresa cobra aos seus clientes, em Portugal, a empresas noutros países da UE ou a consumidores através do balcão único (OSS), é um conjunto distinto de obrigações.

E não substitui o aconselhamento sobre uma empresa concreta. Esta é informação geral e não constitui aconselhamento jurídico ou fiscal. Saber se uma empresa preenche as condições é decidido pelas regras de cada país e, quando necessário, pela respetiva autoridade tributária.

Como isto funciona na EFC

Para mercadorias introduzidas em livre prática na base da EFC em Portugal, gerida com o seu parceiro logístico, o IVA na importação vai para a declaração periódica de IVA portuguesa em vez de ser pago em numerário à alfândega, quando estão reunidas as condições do artigo 27.º, n.º 8. Isto funciona em paralelo com representação fiscal em Portugal, e é confirmado com o consultor fiscal do cliente. A EFC não presta aconselhamento jurídico nem fiscal.

A mesma opção funciona quando as mercadorias chegam a outro porto da UE e seguem até Portugal em trânsito T1, porque a saída, e o IVA na importação, ocorrem então em Portugal. A saída em si é explicada em introdução em livre prática. Se o stock for revendido a compradores empresariais registados para efeitos de IVA noutros Estados-Membros, a importação pode antes ser estruturada sem IVA na importação pago em Portugal. A EFC estrutura esse caso um a um, só para vendas B2B, como descrito em vender a empresas.

Fontes

Indicador	Valor	Fonte
Base na UE	os Estados-Membros podem prever que o IVA na importação não seja pago no momento da importação, desde que seja inscrito na declaração do IVA	Diretiva 2006/112/CE, artigo 211.º, texto da UE em legislation.gov.uk, consultado em 2026-07-30
Valor tributável do IVA na importação	inclui os direitos devidos em virtude da importação, excluindo o próprio IVA	Diretiva 2006/112/CE, artigo 86.º, texto da UE em legislation.gov.uk, consultado em 2026-07-30
Portugal, a opção	regime mensal; situação tributária regularizada; operações tributadas ou isentas com direito à dedução; alínea d) revogada; forma fixada por portaria	Código do IVA, artigo 27.º, n.ºs 8 e 9, Portal das Finanças, consultado em 2026-07-30
Portugal, taxa normal	23 por cento	Código do IVA, artigo 18.º, Portal das Finanças, consultado em 2026-07-30
Portugal, regime mensal	limiar de volume de negócios de 650 000 euros; declaração mensal até ao dia 20 do segundo mês seguinte; opção exercida em janeiro	Código do IVA, artigo 41.º, Portal das Finanças, consultado em 2026-07-30
Portugal, página da autoridade	funcionalidade para os sujeitos passivos que exerceram a opção do artigo 27.º, n.º 8	Autoridade Tributária, IVA na Importação de Bens, consultado em 2026-07-30
Países Baixos	licença do artigo 23; a empresa estrangeira não pode pedi-la diretamente; o representante fiscal pode aplicar o regime	Belastingdienst, importação de países terceiros, consultado em 2026-07-30
França	desde 1 de janeiro de 2022, automática e obrigatória para as empresas identificadas para efeitos de IVA em França; as empresas estrangeiras precisam de um número de IVA francês válido	Alfândegas francesas, autoliquidação do IVA na importação a partir de 1 de janeiro de 2022, consultado em 2026-07-30
Espanha	declaração censal em novembro; aplica-se a todas as importações do ano; renova-se salvo renúncia ou exclusão; campo 77 do modelo 303; montantes não declarados para cobrança coerciva	Agencia Tributaria, IVA a la importación, cómo diferir su pago, consultado em 2026-07-30
Irlanda	todos os operadores registados para efeitos de IVA e de alfândegas e impostos especiais de consumo; facultativa; declaração VAT3; recuperação sujeita à dedutibilidade	Revenue, Postponed accounting, consultado em 2026-07-30
Suécia	os importadores registados para efeitos de IVA declaram o IVA na importação à Agência Tributária; os restantes pagam às alfândegas suecas	Skatteverket, compra de bens de fora da UE, consultado em 2026-07-30