IVA a la importación en la declaración, no en la frontera

Varios países de la UE permiten a un importador registrado a efectos del IVA declarar el IVA a la importación en su declaración periódica del IVA, en lugar de pagarlo en efectivo a la aduana cuando las mercancías se despachan a libre práctica. Para una empresa con pleno derecho a deducción, el mismo IVA se declara y se deduce en la declaración, de modo que la importación en sí no saca tesorería de IVA de la empresa. Portugal lo ofrece como opción al amparo del artículo 27.º, n.º 8, de su Código do IVA. Los Países Bajos, Francia, España, Irlanda y Suecia tienen cada uno su propia versión, con sus propios nombres y condiciones.

En el sector se habla de contabilización diferida, inversión del sujeto pasivo en el IVA a la importación o autoliquidación del IVA a la importación. La denominación varía según el país. El efecto en la tesorería es la misma idea en todas partes.

¿Qué significa la contabilización diferida del IVA a la importación?

Cuando mercancías de fuera de la UE se despachan a libre práctica, el IVA a la importación se devenga en el país de importación. La vía por defecto es sencilla: la aduana lo calcula y el importador lo paga antes de que las mercancías salgan. Después, el importador deduce ese IVA en una declaración del IVA posterior, en la medida de su derecho a deducción.

La contabilización diferida solo cambia la forma de pago. La Directiva del IVA deja a los Estados miembros la fijación de las normas de pago en las importaciones. Su artículo 211 les permite además disponer que el IVA a la importación no se pague en el momento de la importación, siempre que se consigne en la declaración del IVA. Cada país decide si utiliza esa facultad, para quién y con qué condiciones.

Los derechos son otra cuestión. Los derechos de aduana no son IVA. Se deben en el despacho a libre práctica y no pasan a la declaración del IVA.

¿Por qué importa para la tesorería?

Suponga que un fabricante de electrodomésticos de cocina de fuera de la UE despacha un contenedor a libre práctica en Portugal. Las cifras siguientes son hipotéticas, solo para ilustrar el mecanismo. El valor en aduana es de 200.000 euros y, a efectos del ejemplo, el tipo de los derechos es del 4 por ciento. Conforme al artículo 86 de la Directiva del IVA, la base imponible del IVA a la importación incluye los derechos. El tipo general del IVA en Portugal continental es del 23 por ciento.

Concepto	Pagado a la aduana en el despacho	IVA a la importación en la declaración portuguesa
Derechos de aduana, 4 por ciento de 200.000	8.000 euros	Fuera de la declaración: 8.000 euros pagados a la aduana en el despacho
IVA a la importación, 23 por ciento de 208.000	47.840 euros	47.840 euros declarados
El mismo IVA, deducido	en una declaración posterior	47.840 euros deducidos
Salida de tesorería por IVA en la importación	47.840 euros, hasta que vuelve la deducción	0 euros, con pleno derecho a deducción

En la primera vía, 47.840 euros salen de la empresa el día del despacho. Solo vuelven como deducción en la declaración del IVA de ese período. Una declaración mensual portuguesa debe presentarse a más tardar el día 20 del segundo mes siguiente al que se refiere. Así, el IVA pagado el 5 de marzo se deduce en la declaración de marzo, que vence el 20 de mayo. Cuando la deducción supera el IVA de las ventas, se convierte en un crédito, que se recupera según el calendario de la autoridad tributaria.

En la segunda vía, no se mueve tesorería de IVA en la importación. Los derechos de 8.000 euros se deben a la aduana en cualquier caso.

Multiplíquelo por un contenedor al mes y la diferencia deja de ser un detalle contable. El IVA a la importación pagado en frontera es capital circulante prestado al Estado durante semanas. Para una empresa que importa de forma regular, ese préstamo nunca se cierra.

¿Cómo funciona la opción portuguesa?

El artículo 27.º, n.º 8, del Código do IVA permite a una empresa optar por liquidar el IVA de sus importaciones en su declaración periódica. Se aplican tres condiciones. La empresa debe estar en el régimen de declaración mensual. Su situación tributaria debe estar regularizada. Y debe realizar solo operaciones gravadas, u operaciones exentas que den derecho a deducción. Una cuarta condición fue derogada. La forma y el plazo de la opción se fijan por orden ministerial, conforme al n.º 9 del mismo artículo.

El régimen mensual es el primer filtro. Conforme al artículo 41.º del Código do IVA, las empresas con un volumen de negocios de 650.000 euros o más en el año natural anterior declaran mensualmente. Las que están por debajo declaran trimestralmente, pero pueden optar por el régimen mensual. Para una empresa ya registrada, esa opción se ejerce en enero, con efectos desde el 1 de enero. Una empresa nueva puede ejercer esa opción en su declaración de inicio de actividad (artículo 41.º, n.º 3).

Cuando no se cumplen las condiciones, el IVA de importación se paga a la aduana en el despacho, de la forma habitual. Una empresa de fuera de la UE accede al registro de IVA portugués a través de un representante fiscal, como se explica en quién necesita un representante fiscal en Portugal.

¿Qué otros países de la UE la ofrecen?

Cada uno de los países siguientes figura aquí porque su autoridad tributaria o aduanera así lo indica en una página oficial consultada para este artículo. Otros Estados miembros pueden tener normas similares; se omiten en lugar de suponerse.

Países Bajos. Por defecto, el IVA a la importación se paga a la aduana. Con determinadas condiciones, puede declararse en su lugar en la declaración del IVA, al amparo de lo que el Belastingdienst llama régimen de inversión del sujeto pasivo en las importaciones de países terceros. Para ello se necesita una licencia del artículo 23. Una empresa extranjera no puede solicitar esa licencia por sí misma. Puede recurrir a un representante fiscal, que puede aplicar el régimen por ella, de modo que no se paga IVA a la aduana en la declaración de importación.

Francia. Desde el 1 de enero de 2022, la autoliquidación del IVA a la importación es automática y obligatoria para toda empresa identificada a efectos del IVA en Francia, sin autorización previa. El IVA se declara en la declaración del IVA francesa. Las aduanas francesas indican que las empresas extranjeras, de la UE o de fuera de ella, que despachan mercancías a importación en Francia deben tener un número de IVA francés válido.

España. La Agencia Tributaria lo llama diferimiento del IVA a la importación. La opción se ejerce mediante una declaración censal presentada en noviembre, antes del año natural en que surte efecto. Una vez ejercida, se aplica a todas las importaciones realizadas en ese año y se renueva en los años siguientes salvo renuncia o exclusión de la empresa. El IVA a la importación se declara en la casilla 77 del modelo 303. Las cuotas liquidadas no incluidas en la declaración pasan directamente a la vía de apremio.

Irlanda. Revenue ofrece la contabilización diferida a todos los operadores registrados a efectos del IVA y de aduanas e impuestos especiales, en las importaciones de terceros países, incluida Gran Bretaña y excluida Irlanda del Norte. Es opcional. El IVA se declara en la declaración VAT3 y puede recuperarse al mismo tiempo, con sujeción a las normas habituales de deducibilidad. Los operadores deben cumplir condiciones y acreditar su cumplimiento cuando Revenue lo solicite.

Suecia. Un importador registrado a efectos del IVA declara y paga el IVA a la importación a la Agencia Tributaria sueca a través de su declaración del IVA, no a la aduana. El IVA se declara en el período en que la aduana emitió su liquidación o recibo. Una empresa que no está registrada a efectos del IVA en Suecia declara y paga el IVA a la importación a las aduanas suecas.

¿Qué no cambia la contabilización diferida?

No elimina los derechos de aduana. Los derechos de aduana se deben en el despacho, en todas las vías; no pasan a la declaración del IVA.

No hace desaparecer el IVA. El IVA se declara. Solo se compensa a cero cuando la empresa puede deducirlo en su totalidad; Revenue, en Irlanda, lo dice claramente al someter la recuperación “a las normas habituales de deducibilidad”. Una empresa con actividad exenta soporta parte de él como coste.

No perdona una declaración omitida. El cero depende de una declaración correcta presentada en plazo. La norma española sobre cuotas no declaradas muestra lo rápido que un descuido se convierte en una deuda.

No resuelve el IVA de las ventas. Lo que la empresa repercute a sus clientes, en Portugal, a empresas de otros países de la UE o a consumidores a través de la ventanilla única (OSS), es un conjunto distinto de obligaciones.

Y no sustituye al asesoramiento sobre una empresa concreta. Esta es información general, no asesoramiento jurídico ni fiscal. Si una empresa cumple los requisitos lo deciden las normas de cada país y, cuando es necesario, su autoridad tributaria.

Cómo funciona esto en EFC

Para las mercancías despachadas en la base de EFC en Portugal, gestionada con su socio logístico, el IVA de importación se incluye en la autoliquidación portuguesa del IVA en lugar de pagarse en efectivo a la aduana, cuando se cumplen las condiciones del artigo 27.º n.º 8. Esto va unido a la representación fiscal en Portugal, y se confirma con el asesor fiscal del cliente. EFC no presta asesoramiento jurídico ni fiscal.

La misma opción funciona cuando las mercancías llegan a otro puerto de la UE y viajan a Portugal en tránsito T1, porque el despacho, y el IVA de importación, se producen entonces en Portugal. El despacho en sí se explica en despacho a libre práctica. Cuando el stock se revende a compradores empresariales registrados a efectos del IVA en otros Estados miembros, la importación puede plantearse, en cambio, sin pagar IVA de importación en Portugal. EFC lo estructura caso por caso, solo para ventas entre empresas, como se expone en vender a empresas.

Fuentes

Dato	Valor	Fuente
Base de la UE	los Estados miembros pueden disponer que el IVA a la importación no se pague en el momento de la importación, siempre que se consigne en la declaración del IVA	Directiva 2006/112/CE, artículo 211, texto de la UE en legislation.gov.uk, consultado el 2026-07-30
Base imponible del IVA a la importación	incluye los derechos devengados con motivo de la importación, excluido el propio IVA	Directiva 2006/112/CE, artículo 86, texto de la UE en legislation.gov.uk, consultado el 2026-07-30
Portugal, la opción	régimen mensual; situación tributaria regularizada; operaciones gravadas o exentas con derecho a deducción; letra d) derogada; forma fijada por portaria	Código do IVA, artigo 27.º n.º 8 y 9, Portal das Finanças, consultado el 2026-07-30
Portugal, tipo general	23 por ciento	Código do IVA, artigo 18.º, Portal das Finanças, consultado el 2026-07-30
Portugal, régimen mensual	umbral de volumen de negocios de 650.000 euros; declaración mensual hasta el día 20 del segundo mes siguiente; opción ejercida en enero	Código do IVA, artigo 41.º, Portal das Finanças, consultado el 2026-07-30
Portugal, página de la autoridad	funcionalidad para los sujetos pasivos que ejercieron la opción del artículo 27.º, n.º 8	Autoridade Tributária, IVA na Importação de Bens, consultado el 2026-07-30
Países Bajos	licencia del artículo 23; la empresa extranjera no puede solicitarla por sí misma; el representante fiscal puede aplicar el régimen	Belastingdienst, importación de países terceros, consultado el 2026-07-30
Francia	desde el 1 de enero de 2022, automática y obligatoria para las empresas identificadas a efectos del IVA en Francia; las empresas extranjeras necesitan un número de IVA francés válido	Aduanas francesas, autoliquidación del IVA a la importación desde el 1 de enero de 2022, consultado el 2026-07-30
España	declaración censal en noviembre; se aplica a todas las importaciones del año; se renueva salvo renuncia o exclusión; casilla 77 del modelo 303; cuotas no declaradas a la vía de apremio	Agencia Tributaria, IVA a la importación, cómo diferir su pago, consultado el 2026-07-30
Irlanda	todos los operadores registrados a efectos del IVA y de aduanas e impuestos especiales; opcional; declaración VAT3; recuperación sujeta a deducibilidad	Revenue, Postponed accounting, consultado el 2026-07-30
Suecia	los importadores registrados a efectos del IVA declaran el IVA a la importación a la Agencia Tributaria; los demás pagan a las aduanas suecas	Skatteverket, compra de bienes de fuera de la UE, consultado el 2026-07-30