Almacenaje en depósito aduanero
Depósito aduanero o despacho a la llegada, en cifras
Tesorería de un depósito aduanero frente al despacho a la llegada, para bienes caros y lentos y de alta rotación, y lo que cuesta el depósito en disciplina.
El despacho a libre práctica a la llegada es la vía habitual para las mercancías que entran en la UE. Los derechos y el IVA a la importación se liquidan una sola vez, sobre todo el envío, y a partir de ahí las existencias circulan como mercancías europeas. Un depósito aduanero compensa para mercancías de mayor valor que se mueven en volúmenes más pequeños, en las que retener los derechos y el IVA a la importación hasta cada despacho libera dinero real durante meses. Para mercancías de alta rotación, el ahorro es pequeño frente a la disciplina.
El concepto, que un depósito aduanero aplaza los gravámenes y nunca los anula, se explica en depósito aduanero: diferimiento, no exención. Este artículo pone cifras a la elección.
¿Qué cambia entre las dos vías?
En la primera vía, las mercancías se despachan a libre práctica al llegar. Conforme al artículo 77 del Código Aduanero de la Unión, la deuda aduanera nace cuando las mercancías se incluyen en el régimen de despacho a libre práctica, en el momento en que la aduana admite la declaración. El IVA a la importación se devenga en el mismo momento.
En la segunda vía, las mercancías se incluyen en el régimen de depósito aduanero. Conforme al artículo 240 del Código Aduanero de la Unión, las mercancías no pertenecientes a la Unión se almacenan en instalaciones autorizadas bajo vigilancia aduanera. La Comisión Europea describe el efecto con claridad: mientras permanecen almacenadas, las mercancías “no estarán sujetas a derechos de importación ni a otros gravámenes”. Cuando las mercancías se retiran y se despachan a libre práctica, “los derechos de importación y cualquier otro impuesto relacionado (por ejemplo, el IVA o los impuestos especiales) serán exigibles inmediatamente.”
Cada salida de un depósito aduanero se declara y constituye un devengo propio. Los derechos y el IVA a la importación se deben sobre las mercancías despachadas, en el momento de ese despacho, y sobre nada más.
Caso uno: mercancías de mayor valor, ventas más lentas
Suponga que un fabricante de instrumentos de medición industrial hace llegar un contenedor a Portugal. Todas las cifras son hipotéticas, solo para ilustrar el mecanismo. El valor en aduana es de 360.000 euros. Las existencias se venden de forma regular a lo largo de doce meses. A efectos del ejemplo, el tipo de los derechos es del 4 por ciento. El tipo general del IVA en Portugal continental es del 23 por ciento, y la base imponible del IVA a la importación incluye los derechos.
Despachado a la llegada, el contenedor entero tributa el primer día: derechos de 14.400 euros e IVA a la importación de 86.112 euros, 100.512 euros en total. Mantenido en un depósito aduanero y despachado una vez al mes, cada despacho de 30.000 euros de mercancías lleva derechos de 1.200 euros e IVA a la importación de 7.176 euros, 8.376 euros en total.
| Momento del año | Pagado, despacho a la llegada | Pagado, despachos mensuales desde el depósito |
|---|---|---|
| Primer día | 100.512 euros | 0 euros |
| Fin del mes 1 | 100.512 euros | 8.376 euros |
| Fin del mes 3 | 100.512 euros | 25.128 euros |
| Fin del mes 6 | 100.512 euros | 50.256 euros |
| Fin del mes 9 | 100.512 euros | 75.384 euros |
| Fin del mes 12 | 100.512 euros | 100.512 euros |
Al final del año, ambas vías han pagado exactamente lo mismo. La diferencia está en el cuándo. A mitad de año, la vía del depósito ha pagado 50.256 euros menos, y ese dinero se quedó en la empresa mientras las mercancías esperaban en depósito.
Añadamos ahora una variante menos cómoda. Suponga que el mercado es más lento de lo previsto y que un tercio del contenedor sigue sin venderse al cabo de doce meses. Con el despacho a la llegada, la empresa ha pagado derechos sobre la totalidad de los 360.000 euros de mercancías. Desde el depósito, solo ha pagado derechos sobre los 240.000 euros despachados, es decir, 9.600 euros, y todavía nada sobre el resto.
Con el despacho a la llegada, 4.800 euros de esos derechos recaen sobre mercancías aún sin vender. En un primer mercado europeo, donde la curva de ventas es una previsión y no un historial, esa cifra suele importar más que el momento del pago.
¿Y si el IVA a la importación va en la declaración?
El cuadro supone que el IVA a la importación se paga en efectivo a la aduana en cada despacho. En Portugal, una empresa que cumpla las condiciones del artículo 27.º, n.º 8, del Código do IVA puede, en su lugar, liquidar el IVA a la importación en su declaración periódica del IVA. Esas condiciones incluyen el régimen de declaración mensual, una situación tributaria regularizada y una actividad gravada con derecho a deducción. Cuando esa opción se aplica y la empresa puede deducir en su totalidad, el IVA a la importación deja de ser una partida de tesorería en ambas vías.
La comparación se reduce entonces solo a los derechos: 14.400 euros el primer día frente a 1.200 euros al mes. Al sexto mes, son 14.400 euros pagados frente a 7.200 euros. Sigue siendo una diferencia real para mercancías caras, pero menor. La opción en sí se explica en IVA a la importación en la declaración, no en la frontera.
Caso dos: mercancías de alta rotación
Suponga ahora que un fabricante de artículos para el hogar hace llegar un contenedor de 60.000 euros que se agota en seis semanas, a través de cientos de pequeños pedidos. El mismo tipo hipotético de derechos del 4 por ciento.
Despachado a la llegada, el contenedor paga derechos de 2.400 euros e IVA a la importación de 14.352 euros, y las mercancías quedan libres para enviarse. Desde un depósito aduanero, las mismas mercancías necesitarían un despacho tras otro. Con despachos semanales, son seis despachos, cada uno con su propia declaración y su propio devengo. Con despachos cada día hábil, serían unos treinta.
¿Qué aporta aquí el depósito? La factura total de derechos es de 2.400 euros. Como las mercancías se venden de forma regular a lo largo de seis semanas, la unidad media esperaría unas tres semanas a su despacho. Aplazar 2.400 euros de derechos, y 14.352 euros de IVA cuando se paga en efectivo, durante unas tres semanas rara vez justifica seis declaraciones, registros de depósito y una garantía. Cuando el IVA a la importación va en la declaración, no hay nada que ganar en el IVA.
Las mercancías de alta rotación suelen estar mejor en libre práctica. La aritmética lo demuestra antes de que haga falta cualquier otro argumento.
¿Cuánto cuesta el depósito en disciplina?
Aquí es donde la comparación suele hacerse con demasiada ligereza. Un depósito aduanero es un régimen con obligaciones, no una sala con cerradura. No se indican precios, porque dependen de las mercancías y del flujo. Lo que sigue es lo que exige el propio régimen.
- Cada despacho es un devengo propio. Cada despacho se declara, en su propia declaración o, con simplificaciones aduaneras, mediante su inscripción en los registros, cubierta por una declaración complementaria periódica. Cada uno lleva su propio cálculo de derechos y de IVA. Más despachos significan más trabajo declarativo.
- Autorización y garantía. La Comisión enumera las condiciones para gestionar un depósito aduanero: establecimiento en el territorio aduanero de la UE, la seguridad de que la instalación se gestionará correctamente y una garantía cuando puedan originarse una deuda aduanera u otros gravámenes.
- Registros que la aduana puede auditar. Conforme al artículo 214 del Código Aduanero de la Unión, el titular lleva registros en la forma aprobada por la aduana, que muestren la identificación, el estatuto aduanero y los movimientos de las mercancías. El recuento de existencias y el recuento aduanero deben coincidir.
- Responsabilidad por cada unidad. Conforme al artículo 242, el titular de la autorización y el titular del régimen son responsables de garantizar que las mercancías no se sustraen a la vigilancia aduanera.
- Operaciones limitadas sobre las mercancías. Conforme al artículo 220, las mercancías en depósito aduanero solo pueden someterse a manipulaciones usuales: conservarlas, mejorar su presentación o calidad comercial, o prepararlas para su distribución o reventa. Otras operaciones requieren un régimen distinto.
En el otro lado de la balanza, la Comisión señala que el almacenamiento puede ser por un período ilimitado, salvo que la naturaleza de las mercancías cree un riesgo sanitario o medioambiental.
¿Cuándo encaja cada vía?
Un depósito aduanero suele encajar cuando se cumplen la mayoría de estas condiciones:
- Las mercancías tienen un valor unitario elevado, de modo que cada mes de aplazamiento retiene dinero real.
- Se venden de forma lenta o irregular, de modo que las existencias esperan meses y no días.
- El tipo de los derechos es significativo, o el IVA a la importación se pagaría de otro modo en efectivo.
- El mercado es nuevo y parte de las existencias puede venderse más tarde de lo previsto.
- Los despachos pueden agruparse, de modo que las declaraciones siguen siendo pocas.
El despacho a la llegada suele encajar cuando las mercancías rotan en semanas, cuando los derechos son bajos, cuando el IVA a la importación va en la declaración de todos modos, o cuando las mercancías necesitan operaciones más allá de las manipulaciones usuales antes de la venta. Para la mayoría de los flujos, el despacho a la llegada es la vía habitual.
Esta es información general, no asesoramiento jurídico ni fiscal. El tratamiento de derechos e IVA de mercancías concretas se confirma con los asesores aduaneros y fiscales del cliente.
Cómo funciona esto en EFC
Ambas vías están disponibles en la base de EFC en Portugal, gestionada con su socio logístico. El despacho a libre práctica a la llegada es la habitual. El depósito aduanero se utiliza para mercancías de mayor valor que se mueven en volúmenes más pequeños, donde cada despacho es su propia declaración y su propio devengo. Cuál encaja se decide con el cliente, en función de la mercancía, su valor y sus volúmenes, y de la opinión de su asesor fiscal. EFC no presta asesoramiento jurídico ni fiscal.
El régimen y las instalaciones se describen en la página depósito aduanero , y la vía por defecto en despacho a libre práctica.
Fuentes
| Dato | Valor | Fuente |
|---|---|---|
| Deuda aduanera de importación | nace en el despacho a libre práctica, en el momento de la admisión de la declaración | Reglamento (UE) n.º 952/2013, artículo 77, texto de la UE en legislation.gov.uk, consultado el 2026-07-14 |
| Depósito aduanero | mercancías no pertenecientes a la Unión almacenadas en instalaciones autorizadas bajo vigilancia aduanera | Reglamento (UE) n.º 952/2013, artículo 240, texto de la UE en legislation.gov.uk, consultado el 2026-07-14 |
| Gravámenes durante el almacenamiento y en el despacho | sin derechos de importación ni otros gravámenes durante el almacenamiento; derechos e IVA “serán exigibles inmediatamente” en el despacho | Comisión Europea, Depósito aduanero, consultado el 2026-07-14 |
| Condiciones de autorización y período de almacenamiento | establecimiento en la UE, gestión correcta, garantía; almacenamiento por período ilimitado, con excepciones | Comisión Europea, Depósito aduanero, consultado el 2026-07-14 |
| IVA a la salida del régimen | IVA exigible cuando las mercancías dejan de estar incluidas en el régimen | Directiva 2006/112/CE, artículo 71, texto de la UE en legislation.gov.uk, consultado el 2026-07-14 |
| Base imponible del IVA a la importación | incluye los derechos devengados con motivo de la importación | Directiva 2006/112/CE, artículo 86, texto de la UE en legislation.gov.uk, consultado el 2026-07-14 |
| Declaraciones complementarias | pueden tener carácter global, periódico o recapitulativo | Reglamento (UE) n.º 952/2013, artículo 167, texto de la UE en legislation.gov.uk, consultado el 2026-07-14 |
| Registros | registros en la forma aprobada por la aduana, que cubren identificación, estatuto y movimientos | Reglamento (UE) n.º 952/2013, artículo 214, texto de la UE en legislation.gov.uk, consultado el 2026-07-14 |
| Responsabilidad del titular | mercancías no sustraídas a la vigilancia aduanera | Reglamento (UE) n.º 952/2013, artículo 242, texto de la UE en legislation.gov.uk, consultado el 2026-07-14 |
| Manipulaciones usuales | conservar, mejorar la presentación o la calidad comercial, preparar para distribución o reventa | Reglamento (UE) n.º 952/2013, artículo 220, texto de la UE en legislation.gov.uk, consultado el 2026-07-14 |
| Portugal, tipo general | 23 por ciento | Código do IVA, artigo 18.º, Portal das Finanças, consultado el 2026-07-14 |
| Portugal, IVA a la importación en la declaración | opción conforme al artigo 27.º n.º 8 y sus condiciones | Código do IVA, artigo 27.º, Portal das Finanças, consultado el 2026-07-14 |